V zmysle novely zákona o dani z príjmov sa úhrn technického zhodnotenia a opráv vykonaných na budove zatriedenej do kódu Klasifikácie stavieb 121 podľa osobitného predpisu, využívanej na účely poskytovania ubytovacích služieb na základe zmluvy o ubytovaní a s nimi spojených služieb, ktorý je najmenej 10 % vstupnej ceny tejto budovy považuje za iný majetok (§ 22 ods. 6 písm. g) ZDP). Rovnako, podľa § 22 ods. 6 písm. f) ZDP sa úhrn technického zhodnotenia a opráv vykonaných na budove alebo na stavbe zatriedenej do kódu Klasifikácie stavieb 1265 a 241 podľa osobitného predpisu, využívanej na účel výkonu športu, ktorý je najmenej 10 % vstupnej ceny tejto budovy alebo stavby považuje za iný majetok.
Pre tento nový druh iného majetku podľa § 22 ods. 6 písm. f) a g) zákona o dani z príjmov sa ustanovuje doba odpisovania 6 rokov. Predmetný iný majetok sa dopĺňa v prílohe č. 1 tohto zákona do odpisovej skupiny 2 ako položky 2-40 a 2-41. Znamená to, že úhrn technického zhodnotenia a opráv sa bude odpisovať samostatne, oddelene od budovy, na ktorej bolo technické zhodnotenie a opravy vykonané, počas stanovenej doby odpisovania 6 rokov. Zároveň, v zmysle prechodného ustanovenia § 52zzzf ZDP sa nový postup odpisovania uplatní už na technické zhodnotenie považované za iný majetok zaradené do užívania v zdaňovacom období, za ktoré sa podáva daňové priznanie po 31. decembri 2025.
Otázky:
1. Daňovník so zdaňovacím obdobím totožným s kalendárnym rokom má v obchodnom majetku zaradenú do užívania budovu slúžiacu na výkon športu (príp. určenú na ubytovanie), na ktorej vykonala technické zhodnotenie: vo februári 2025 (=45 000 eur), v auguste 2025 (= 55 000,33 eur) a v septembri 2025 (= 25 000 eur). Celková hodnota TZ prevyšuje 10 % vstupnej ceny budovy, t. z. je naplnená definícia v § 22 ods. 6 písm. g), príp. f) ZDP. Je správne, ak tento daňovník v prvom roku odpisovania uplatní daňový odpis v celej ročnej výške 1/6 bez ohľadu na skutočnosť, v ktorom mesiaci bolo technické zhodnotenie zaradené do užívania? Napr. výška TZ je v sume 125 000,33 eur, ročný odpis za 2025 bude v sume 20 833,39 eura. Ako budú vyzerať účtovné odpisy?
2. Bude daňovník postupovať rovnakým spôsobom aj v prípade TZ vykonaného na nehnuteľnej kultúrnej pamiatke vyššie ako 1 700 eur, ktoré je považované za iný majetok podľa § 22 ods. 6 písm. c) zákona o dani z príjmov?